1. Сущность налога.

Налог на имущество организаций  – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица.

Налог на имущество является прямым налогом. Он относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты – налоговым законодательством субъектов РФ. Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург), автономные области, автономные округа.

Таким образом, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Налог ни имущество выполняет фискальную функцию – способствует пополнению бюджетом  субъектов РФ, однако доля поступлений от него в бюджет невелика. Также налог выполняет регулирующую функцию, так как путем изменения элементов налогообложения достигается наиболее благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей налоговой политики.

Налог введен на территории России 1 января 1992 года Законом РФ "О налоге на имущество", а настоящее время регламентируется ст. 372 НК РФ и законами субъектов РФ.

2.      Налогоплательщики.

Плательщиками налога на имущество признаются:

- российские организации (коммерческие, и некоммерческие) – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.

Освобождены от обязанностей налогоплательщиков организации, которые применяют специальные налоговые режимы. Не признаются налогоплательщиками также организаторы Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 года в г. Сочи.

 

3. Объект налогообложения.

Объектом налогообложения для российской организации является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

К объекту налогообложения не относятся:

1) земельные участки;

2) иные объекты природопользования (водные объекты: реки, ручьи, каналы, озера и т.д., и другие природные ресурсы);

3) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная в ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности охраны правопорядка в Российской Федерации.

Остается в составе объекта налогообложения имущество переданное в аренду другим лицам, а также переданное на консервацию (реконструкцию, модернизацию), так как при этом имущество остается на балансе организации.

Если же организация использует арендованные основные средства, которые учитывает на забалансовых счетах, то эти основные средства объектом налогообложения не являются. При выбытии основных средств они списываются с баланса и соответственно исключаются и из состава объектов налогообложения.

4. Налоговая база.

Налоговая база представляет собой среднюю стоимость  имущества, которое относится к объектам налогообложения, исчисленную за отчетный или за налоговый период. Основанием для исчисления базы служат данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств:

Сост. = Сперв. – ∑ А,

 

где С перв. – первоначальная стоимость основного средства;

       ∑ А – сумма начисленной амортизации.

4.1. Расчет средней стоимости по амортизируемому имуществу.

В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость – это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости.

Для расчета средней стоимости имущества за отчетный период применяется формула:

Сср.о.п. = (С1 + С2 + ... + Сп. + Ссл.) / (М + 1),

где   С1, С2... Ссп. - остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода... последнего месяца отчетного периода;

Ссл. - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М - количество месяцев отчетного периода.

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества рассчитывается по формуле:

Сср.год. = (С1 + С2 + ... + С12 + С31дек..)/ 13,

где С1, С2... - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

С31дек.. - остаточная стоимость ОС на 31 декабря года, являющегося налоговым периодом.

4.2. Расчет средней стоимости по неамортизируемому имуществу.

В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по объектам:

- потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Речь идет о земельных участках, объектах природопользования, музейных предметах и коллекциях и др. Однако нужно учитывать, что некоторые из них к объектам налогообложения не относятся. В частности, это касается земельных участков и природных ресурсов;

- предназначенным для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации, но законсервированы;

- принадлежащим некоммерческим организациям.

Такие основные средства по общему правилу облагаются налогом на имущество. Однако поскольку амортизация по ним не начисляется, в расчет налоговой базы включается их стоимость, определяемая по формуле:

С = Сперв. – Сизн.,

где Сперв. - первоначальная стоимость основного средства;

Сизн.  - сумма износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

По указанному имуществу величина износа отражается в бухгалтерском учете на забалансовом счете 010.

5. Налоговые ставки, налоговый период.

НК РФ установлено, что налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Субъекты РФ на своей территории вправе вводить дифференцированные налоговые ставки. То есть может быть предусмотрена не одна, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества. В большинстве субъектов РФ установлены максимальные налоговые ставки.

НК РФ не установлено минимального размера налоговой ставки. Поэтому она может составлять и 0%.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет, а также подается налоговая декларация.

Налоговый период может состоять из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ вправе устанавливать или исключать отчетные периоды, однако, устанавливать иные отчетные периоды не вправе.

6. Расчет суммы авансового платежа и налога.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:                                   

  Сср.о.п. х  НС

АП = ---------------------

       4

По итогам налогового периода сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

НИо. = НБ х НС

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

НИо.бюд. = НИо. − ∑АП

7. Налоговые льготы.

 

Льготы по налогу на имущество можно разделить на льготы, которые:

- установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций;

- предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта.

 

7.1. ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ (ст. 381 НК РФ), в соответствии с которыми освобождаются от налогообложения:

 

1.      Отдельные категории налогоплательщиков при условии использования ими имущества в строго определенных целях. Например:

и др.

 

2. Налогоплательщики в отношении особого вида имущества:

- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов;

- космических объектов;

- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

 

3. Все имущество отдельных категорий налогоплательщиков:

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- государственных научных центров.

 

4. Имущество, учитываемое на балансе организаций, являющихся резидентами особых экономических зон (ОЭЗ).

 

5. С 2011 года на 15 лет (до 2025 года) освобождаются от налога на имущество капитальные вложения в некоторые объекты транспортной инфраструктуры (судоходные гидротехнические сооружения, сооружения инфраструктуры воздушного транспорта). 

7.2. ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНАМИ СУБЪЕКТОВ РФ

Региональные власти могут установить как единую ставку для всех организаций в целом, так и различные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и вида имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В Рязанской области в соответствии с Законом Рязанской области от 17.10.2007 N 138-ОЗ освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций в текущем налоговом периоде и уплаты налога на имущество организаций по итогам налогового периода следующие налогоплательщики:

1) законодательные (представительные) и исполнительные органы государственной власти Рязанской области, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения;

2) сельскохозяйственные организации;

3) организации народных художественных промыслов;

4) профсоюзные организации и их объединения;

5) фонды поддержки индивидуального жилищного строительства, осуществляющие реализацию целевых федеральных, областных и муниципальных программ;

6) организации, использующие труд инвалидов, страдающих психическими расстройствами, если среднесписочная численность инвалидов этой категории среди работников организации за соответствующий отчетный (налоговый) период составит не менее 50 процентов;

7) организации, имеющие подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, в отношении имущества, используемого ими для производства, хранения и реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства;

8) организации, занимающиеся ремонтом, содержанием, техническим обслуживанием жилищного фонда, в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

9) организации, являющиеся получателями государственной поддержки, реализующие инвестиционные проекты;

10) природные биосферные заповедники;

11) некоммерческие физкультурно-спортивные организации, занимающиеся проведением занятий физкультурой и спортом с несовершеннолетними детьми без взимания платы, в отношении имущества, используемого для нужд физкультуры и спорта;

12) товарищества собственников жилья.

 

 

 

8. Порядок уплаты налога и представления отчетности.

Организация-налогоплательщик обязана встать на налоговый учет. Если она имеет на балансе движимое имущество, то встает на учет по месту государственной регистрации. Соответственно, налог будет уплачиваться на территории данного субъекта. Если организация имеет на балансе недвижимое имущество, то встает на учет по месту нахождения недвижимости.

Некоторые объекты недвижимости располагаются на территориях сразу нескольких субъектов РФ (регионов). Например, линейные сооружения: автомобильные дороги, трубопроводы, инженерные сети, линии связи и др. В данном случае налоговая база определяется по каждому из субъектов РФ в целом. Рассчитывается она пропорционально доле балансовой стоимости объекта на территории конкретного региона.

По истечении каждого отчетного периода организация  предоставляет налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Уплата авансового платежа производится  и представление расчета производится до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. За нарушение сроков уплаты взимаются пени.

НК РФ установлен срок уплаты налога по итогам налогового периода организаций и представления налоговой декларации – не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. Если организация не уплатила налог на имущество по итогам года в результате занижения налоговой базы или ее иного неправильного расчета, то налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. За нарушения сроков уплаты налога и авансовых платежей начисляются пени.