1.      Экономическая сущность налога.

 

Транспортный налог (ТН) служит источником образования дорожных фондов, необходимых для финансирования дорожного хозяйства России – строительства новых дорог и сооружений и поддержания качества автодорог. До недавнего времени дорожные фонды формировались за счет 4-х налогов:   – на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ);

– на пользователей автомобильных дорог;

– на владельцев транспортных средств;

– на приобретение транспортных средств.

 

ТН был введен в действие 01 января 2003 года. В настоящее время он регламентируется главой 28 НК РФ "Транспортный налог". Транспортный налог является налогом субъектов РФ. Это означает, что:

1 – НК РФ устанавливает объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок;

2 – закон субъекта РФ вводит его к уплате на своей территории и устанавливает:

– ставку налога в пределах, определенных НК РФ;

– порядок и сроки уплаты;

– форму отчетности;

– налоговые льготы.

 

2.      Элементы налогообложения.

 

Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения. До 1 января 2017 года не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Объект налогообложения возникает с момента постановки ТС на учет в ГИБДД, ВАИ и др. уполномоченных органах, которые в течение 10 дней после регистрации сообщают в налоговые органы о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства. Таким образом, за транспортные средства налог уплачивается независимо от того, эксплуатируются они или нет.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и пр.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

 

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

 

Вид транспортного средства (ТС)	Налоговая база
ТС, имеющие двигатели	Мощность двигателя в лошадиных силах
Воздушные ТС	Тяга реактивного двигателя в килограммах силы
Водные буксируемые ТС	Валовая вместимость в тоннах
Иные ТС	Единица ТС

     

Базовый размер налоговых ставок по транспортному налогу приведен в ст. 361 НК РФ и устанавливается в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств или на единицу транспортного средства. Законами субъектов РФ налоговые ставки могут превышать (уменьшать) базовый размер не более чем в десять раз (в 2011 году).

В 2011 году в связи с повышением акцизов на нефтепродукты в 2 раза понижается базовая ставка транспортного налога на автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани. В отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. включительно субъектам Федерации разрешается устанавливать пониженные ставки вплоть до нулевых.

Ставки ТН в Рязанской области установлены Законом Рязанской области от 22 ноября 2002г. № 76-ОЗ. Например, по легковым автомобилям установлены следующие налоговые ставки (действуют и в 2011 году):

 

 

Тем же Законом в Рязанской области установлены льготы по ТН. Так, освобождены от уплаты налога:

1.      Организации, из них:

 

– полностью финансируемые из областного бюджета и местных бюджетов;

– жилищно-коммунального хозяйства;

– осуществляющие производственную или научную деятельность, со среднесписочной численностью работающих инвалидов более 50 процентов;

– учреждения скорой медицинской помощи и переливания крови;

– некоммерческие учреждения культуры и искусства.

 

1. Физические лица (льгота предоставляется на одну единицу транспорта по выбору налогоплательщика), из них:

 

– владельцы ТС с мощностью двигателя до 200 лошадиных сил включительно, имеющие на иждивении трех и более детей в возрасте до 18 лет;

– владельцы легковых автомобилей или мотоциклов (мотороллеров): пенсионеры по старости и пенсионеры Вооруженных Сил и правоохранительных органов Российской Федерации, инвалиды всех категорий, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и граждане, награжденные орденами Славы трех степеней, и родители (супруги) погибших при исполнении служебных обязанностей Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации.

 

 

 

3.      Порядок расчета и уплаты налога.

 

Налоговым периодом по ТН является календарный год. Законом субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды. В Рязанской области отчетными периодами признаются первый, второй и третий кварталы налогового периода (календарного года).

 

Налогоплательщики - физические лица самостоятельно не исчисляют сумму налога. Она исчисляется налоговым органом, который направляет налогоплательщику по почте заказным письмом налоговое уведомление в виде заполненной квитанции. Владелец транспортного средства обязан заплатить данный налог в течение 30 дней с момента получения уведомления. В любом случае налог должен быть уплачен не позднее 1 августа года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки, если данное ТС находилось у налогоплательщика весь год (или весь квартал):

 

ТНгод. = НБгод. х НС

 

Если в течение налогового периода ТС было приобретено налогоплательщиком и поставлено на учет или снято с учета, сумма налога исчисляется по формуле:

 

ТН=ТНгод. х К,

 

где К – коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения ТС у налогоплательщика.

  М

К = ------------,

                12

где М – число полных месяцев, в течение которых ТС было зарегистрировано у налогоплательщика; при этом месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц.

 

По итогам года сумма налога к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей:

 

ТНбюд.= ТНгод. – ∑ АП

 

Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы за отчетный период и налоговой ставки (с учетом понижающего коэффициента, если в течение отчетного периода производилась постановка на учет или снятие с учета транспортного средства):

 

        НБо.п. х НС

АПо.п. = ------------------- х К

          4

 

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств.

 

По истечении налогового периода организации не позднее 1 февраля следующего года представляют в налоговый орган налоговую декларацию. С 2011 года для плательщиков ТН отменена обязанность по истечении каждого отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам. Однако это не означает, что сами авансовые платежи не должны уплачиваться.